内部控制及其测试与评价

本章属于审计基本理论与基本方法，主要阐述内部控制的目标、内部控制的要素，注册会计师对内部控制工作的三个步骤：了解记录内部控制、对内部控制的符合性测试和对内部控制的评价，注册会计师针对在审计过程中所发现的内部控制重大缺陷而向管理当局提交的管理建议书。

内部控制定义与内部控制目标

I．知识点精讲精读

　　 现代审计的重要特征是：注册会计师在进行审计时，首先要研究与评价被审计单位的内部控制制度基础上进行抽样审计。

　　（一）内部控制的定义

　　所谓内部控制，是指被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。[会计责任]

内部控制的目标[四个保证]

　　（1）保证业务活动按照适当的授权进行。[授权]

　　（2）保证所有交易和事项以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的帐户，使会计报表的编制符合会计准则的相关要求。[核算]

　　（3）保证对资产和记录的接触、处理均经过适当的授权。[限制接近]

　 （4）保证帐面资产与实存资产定期核对相符。[账实相符]

　 （5）内部控制的目标与控制程序、会计报表认定的关系，如下表：

（三）有关内部控制的一般考虑[注册会计师研究内控时的注意事项]

（1）管理当局的责任。

　　建立、修正和维护公司的各项控制，并监督控制政策和程序到持续有效地执行，其责任在于管理当局。

（2）合理的保证。

　 ①公司管理当局应在综合考虑控制的成本效益的基础上，建立能为公司会计报表的公允表达提供合理（但不是绝对的）保证的内部控制。一些理想的内部控制往往因成本过高而不为管理当局所采用。

　 ②管理当局在建立内部控制时还须注意，控制程序不应对工作效率或获利能力有不利影响。